LOS EFECTOS DE LAS LEYES TRIBUTARIAS. INCONSTITUCIONALES

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Resumen
El Tribunal Constitucional español ha venido declarando, desde la STC 45/1989, que los
efectos de la declaración de inconstitucionalidad de leyes tributarias pueden ser objeto de limitación
y las situaciones creadas a su amparo no ser susceptibles de revisión, salvo que el
contribuyente haya mantenido abiertas las vías de recurso contra los actos de aplicación.
En el presente trabajo se argumenta que dicha limitación sería incompatible con el principio
constitucional de legalidad tributaria y con las normas tributarias que regulan los procedimientos
de revisión por nulidad de pleno derecho (art. 217 de la Ley General Tributaria).
La misma conclusión resultaría aplicable cuando la ley tributaria fuera declarada
incompatible con una Directiva europea por el TJCE, como sucede en el reciente caso de la
STCE C-204/03. Quienes han defendido la técnica prospectiva de anulación seguida por el
TC español invocaron también determinada jurisprudencia del Tribunal Supremo americano.
Las sentencias del mismo citadas en este trabajo resultan, sin embargo, contrarias a
dicho planteamiento y plenamente respetuosas de los efectos hacia el pasado de las declaraciones
de inconstitucionalidad de leyes tributarias.
Abstract
The Spanish Constitutional Court has followed, since the case decided by STC 45/1989, the
opinion that its sentences declaring unconstitutional and void any tax statute should not
produce any effects regarding payments made and not claimed for before its decision. Here,
we argue that such limitation is in contradiction with our constitutional requirement that
any tax should only be due when a valid statute so established it, and also with other
provisions contained in our tax law. The same conclusion should in our opinion hold in
cases where the tax statute was declared void by the European Court of Justice because of
its contradiction with the European treaties and /or Directives. Some Spanish scholars
have argued that the prospectivity rule followed by the Spain Constitutional Court was in
agreement with cases decided by the Supreme Court of the United States. We review tax
cases decided by such Court which clearly follow the opinion that both «selective
prospectivity» and «pure prospectivity» are beyond the power of the Supreme Court.